Лизинг и переуступка лизинга: как вести учёт без ошибок

Лизинг — одна из тем, по которой ко мне чаще всего приходят «разгребать». Разберу по порядку: почему учёт лизинга даётся тяжело, как он отражается в бухгалтерском и налоговом учёте, как провести операции в 1С, что такое переуступка лизинга и какие ошибки я исправляю чаще всего.

Почему лизинг в учёте — частая головная боль

Сейчас лизинг учитывают по ФСБУ 25/2018. Стандарт описывает нормы сложным языком: появились новые понятия — право пользования активом (ППА), ставка дисконтирования, — и человеку, который столкнулся с этим впервые, сложно сразу всё освоить.

Если разложить суть ФСБУ 25/2018 на простой язык, она в следующем: основное средство, которое мы покупаем по целевому кредиту (в лизинг), в бухгалтерском и налоговом учёте отражается по-разному. Лизинговый платёж — это тело кредита плюс проценты; эти данные всегда есть в графике платежей.

Как лизинг отражается: налоговый учёт против бухгалтерского

В налоговом учёте лизинговый платёж (тело долга + проценты) берётся в расход по графику платежей: сколько погасили — столько и приняли в расход. Ниже — основная суть операций, без всей цепочки проводок, чтобы было проще для понимания.

В бухгалтерском учёте расход признаётся иначе — через амортизацию. Первоначальная стоимость основного средства здесь равна телу долга (без процентов), и эта сумма списывается через амортизацию. Срок амортизации со сроком кредита, как правило, не совпадает — обычно он больше. А проценты по кредиту ежемесячно включаются во внереализационные расходы до момента полного погашения кредита.

Как провести лизинг в 1С

Провести поступление по лизингу в 1С несложно:

• Раздел «Основные средства и НМА» → «Поступление в лизинг» — операция сформирует первичные проводки.
• Раздел «Покупки» → «Услуги лизинга» — операция отразит месячную сумму расходов по лизингу и примет НДС к вычету по лизинговому платежу. Важно отражать расходы именно через поступление лизинга, а не через обычное поступление услуги, — иначе проводки будут неверными, а задолженность перед лизингодателем разобьётся на два счёта, 76 и 60.
• Регламентная операция закрытия месяца сформирует расходы в налоговом учёте по месячному платежу (ДТ 26 — КТ 01.К).

Переуступка лизинга: в чём сложность

Переуступка лизинга вызывает вопросы, потому что передаётся не просто долг другому лицу по лизингу — по сути, продаётся основное средство, а его стоимость не совпадает с суммой оставшейся задолженности перед лизингодателем. Переуступка включает сразу три операции:

• передачу долга перед лизингодателем другому лицу;
• выбытие основного средства в лизинге без выкупа;
• продажу основного средства б/у.

Операции у передающей стороны

В 1С их проводят последовательно:

• Прекращение лизинга. Эта операция закроет все остатки по счетам 76, 01.03, 02.03 и 01.К: объекта лизинга и задолженности перед лизингодателем на учёте больше не будет. Важно проверить: если остатки не закрылись — значит, в отражении операций по лизингу есть ошибки. Их нужно проанализировать, исправить и повторно провести операцию прекращения лизинга.
• Реализация услуги (переуступка прав на услуги лизинга) с НДС, если вы плательщик НДС. Цена этой услуги — это стоимость, за которую вы продаёте объект б/у; данная реализация будет внереализационным доходом.

В результате остаток задолженности перед лизингодателем закрывается, а появляется задолженность организации, которая выкупает у вас предмет лизинга.

Операции у принимающей стороны

У того, кто принимает объект лизинга б/у:

• Поступление в лизинг. Контрагент — лизингодатель, стоимость остаточная (которую остался должен предыдущий лизингополучатель). Обязательно поставить галочку «принятие к учёту позднее», чтобы сформировались только проводки по счёту 08, а счёт 01 пока не трогать.
• Поступление услуги (переуступка прав на услуги лизинга). Контрагент — предыдущий лизингополучатель. В БУ поставить счёт учёта 08.04.2 и прикрепить объект, поступивший по лизингу; в НУ поставить счёт 20 или 26 — эти расходы в налоговом учёте принимаются единовременно.

Первоначальная стоимость объекта в БУ складывается от двух контрагентов:

• ДТ 08 КТ 76 — поступление в лизинг от лизингодателя;
• ДТ 08 КТ 60 — поступление услуги от предыдущего лизингополучателя.

• Принятие к учёту основного средства. Вид операции — «предмет аренды», контрагент — лизингодатель, счёт учёта 08.04.2. Операция сформирует накопленную на 08.04.2 сумму от двух контрагентов и передаст её на счёт 01. На закладке «Бухгалтерский учёт» поставить счета 01.03 и 02.03 и назначить срок амортизации.

Типовые ошибки по лизингу — и как я их исправляю

Способ исправления всегда зависит от конкретной ошибки и возможностей версии программы: я анализирую, как исправление повлияет на налоговый учёт, и вношу правки с минимальным риском — чтобы не завысить и не занизить налоговую базу. Вот три ошибки, которые встречаются чаще всего.

1. Объект лизинга вообще не стоит на учёте. Бухгалтер отражает просто текущие платежи лизингодателю как услуги (ДТ 26 КТ 60 и ДТ 60 КТ 51). Когда возникает вопрос выкупа или переуступки, эта ошибка даёт о себе знать. Сложность в том, что лизинговые операции продолжаются несколько отчётных периодов (лет), и на момент обнаружения поставить объект на учёт датой поступления уже нельзя — предыдущий налоговый период закрыт, отчётность сдана. В таком случае мы отражаем объект по лизингу текущей датой (ставим на учёт) и вносим исправления ретроспективно: отражаем накопленную за весь период амортизацию, корректируем счета расчётов с лизингодателем — чтобы последующие операции отражались верно и показывали реальную задолженность.

2. Отсутствие сверки. Операции отражаются хаотично: услуги по лизингу — частично верно, через счёт 76, частично через 60; оплату дополнительных услуг (страхование объекта) и погашение пеней тоже проводят через счёт 60, а расходы по страхованию и пеням не приходуют. В итоге задолженность перед лизингодателем искажается: висит на двух счетах (60 и 76), а неоприходованные доп. услуги и пени формируют неверную дебиторскую задолженность лизингодателя. В такой ситуации мы запрашиваем у лизингодателя акт сверки и анализируем его. Если ошибки допущены в прошлых периодах — исправляем их в текущем: запрашиваем документы по операциям, которые есть в сверке лизингодателя, но отсутствуют у нас; отражаем расходы по дополнительным услугам; сторнируем ошибочные операции прошлых периодов и отражаем их верно текущим периодом; переносим задолженность со счёта 60 на счёт 76.

3. В налоговом учёте стоимость объекта поставили как в бухгалтерском (частый случай на версии ПРОФ): не включили затраты лизингодателя в виде процентов, а учли только первоначальную стоимость — тело долга, по которому лизинговая компания приобрела объект. В результате на счетах ДТ 08 КТ 76 и ДТ 01.К КТ 08 стоимость для налогового учёта занижена, а при оприходовании ежемесячных расходов по лизинговому платежу (ДТ 76 КТ 51 и ДТ 26 КТ 01.К) на счетах 76 и 01.К появляется краснота — остаток задолженности с лизингодателем искажается. Здесь мы сторнируем операцию и вносим исправления ретроспективно либо формируем исправление через операцию «изменение условий лизинга» — тогда первоначальная стоимость меняется и в бухгалтерском, и в налоговом учёте.

Если у вас в учёте есть лизинг или предстоит переуступка — лучше проверить проводки и задолженность заранее, а не в момент, когда «прилетело». Возьму эту задачу на себя в рамках аутсорсинга или разовым аудитом.